淺論會計(jì)信息質(zhì)量要求之謹(jǐn)慎性原則論文
謹(jǐn)慎性原則是會計(jì)信息質(zhì)量要求的八條基本原則之一,在理論界與實(shí)務(wù)界都受到廣泛的重視。它的存在有其客觀要求:那就是會計(jì)處理中的不穩(wěn)定性。但是,在會計(jì)計(jì)量為經(jīng)濟(jì)決策提供信息時,謹(jǐn)慎性原則卻為會計(jì)計(jì)量帶來了負(fù)面的影響。那么,我們應(yīng)該如何看待謹(jǐn)慎性原則呢?下面,筆者將對謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行重新審視,并作論述。
一、謹(jǐn)慎性原則的含義
謹(jǐn)慎性原則又叫做穩(wěn)健性原則,它要求企業(yè)對交易事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告時,應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。
二、謹(jǐn)慎性原則的存在必要
眾所周知:企業(yè)是從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動,以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會需要,實(shí)行自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、依法設(shè)立的一種盈利性的經(jīng)濟(jì)組織。而筆者認(rèn)為:企業(yè)還是一個由若干利益主體通過合同而聯(lián)系在一起的結(jié)合體。既然有利益主體的存在,則他們都會想方設(shè)法為自身牟利。而會計(jì)信息恰恰是各個利益主體分配利益的基礎(chǔ)。所以,在進(jìn)行會計(jì)信息的處理時,有時會有些過于激進(jìn)。那么,謹(jǐn)慎性原則的必要性就突顯出來了――它成為了企業(yè)內(nèi)部沖突的緩沖器,在協(xié)調(diào)利益主體的利益沖突方面發(fā)揮了重要的作用――也就是說,作為各個利益主體中間方的經(jīng)營者,必須保持謹(jǐn)慎的態(tài)度和穩(wěn)健的會計(jì)處理。事實(shí)上,只有經(jīng)營者理性而公平地權(quán)衡并分配經(jīng)營成果給各利益主體,各利益主體的合作才能持久,各利益主體的利益才能持久,企業(yè)也才能持久。
三、謹(jǐn)慎性原則的負(fù)面影響
由于謹(jǐn)慎性原則是一個質(zhì)的限制,而不是量的測定,所以在實(shí)務(wù)操作中會存在一些隨意性,使其與另外的會計(jì)信息質(zhì)量要求發(fā)生沖突,而對會計(jì)計(jì)量帶來負(fù)面影響。
1.與可靠性原則的沖突
可靠性原則又叫做真實(shí)性原則,它要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。按照這一原則,對于可能發(fā)生而尚未發(fā)生的費(fèi)用,是不應(yīng)理會的。但是,謹(jǐn)慎性原則卻要求會計(jì)人員對于這些費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn),比如“預(yù)計(jì)負(fù)債”等。而這些項(xiàng)目在確認(rèn)的時候,又含有一定的隨意性,很容易被利用起來操控經(jīng)營成果。所以,謹(jǐn)慎性原則與可靠性原則有一定的沖突。
2.與相關(guān)性原則的沖突
相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于投資者等財(cái)務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。而謹(jǐn)慎性原則專門強(qiáng)調(diào)“不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。換句話說,謹(jǐn)慎性原則就是要求會計(jì)人員可以少計(jì)資產(chǎn)或者可能發(fā)生的收益,但不可少計(jì)負(fù)債或者可能發(fā)生的損失。比如,在對或有事項(xiàng)的會計(jì)處理中,概率達(dá)到“很可能”以上的資產(chǎn)不能確認(rèn),而同等概率的負(fù)債卻必須確認(rèn)。因此,謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用會使相關(guān)性原則大打折扣,同時令會計(jì)信息過于保守,難免會誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報告的使用者。所以,謹(jǐn)慎性原則與相關(guān)性原則有一定的沖突。
3.與可比性原則的沖突
可比性原則要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于投資者等財(cái)務(wù)報告使用者理解和使用。“可比”二字,又體現(xiàn)在“橫向可比”和“縱向可比”兩個方面:橫向可比要求不同企業(yè)相同會計(jì)期間可比;縱向可比要求同一企業(yè)不同會計(jì)期間可比。然而,謹(jǐn)慎性原則卻允許企業(yè)根據(jù)具體情況的變化改變會計(jì)核算的口徑和方法,這顯然違反了可比性原則。比如:采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對存貨進(jìn)行期末計(jì)量時,同一品種的存貨在不同時期隨著市價的波動,其計(jì)價基礎(chǔ)也不斷改變。當(dāng)本期成本低于其可變現(xiàn)凈值時,按成本進(jìn)行期末計(jì)量;當(dāng)某期成本高于其可變現(xiàn)凈值時,又按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量。如此一來,便破壞了會計(jì)計(jì)量口徑的可比性原則,使縱向可比性無從體現(xiàn)。所以,謹(jǐn)慎性原則與可比性原則有一定的沖突。
四、謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中需注重的事項(xiàng)
根據(jù)上文的論述,可以看出謹(jǐn)慎性原則明顯地帶有雙面性:一方面,它能夠避免會計(jì)處理過于激進(jìn),保護(hù)投資人和債權(quán)人等權(quán)益各方的利益;另一方面,它不可避免地會帶有隨意色彩,為裝飾財(cái)務(wù)報表留下了空間。
所以,筆者以為:謹(jǐn)慎性原則的存在是客觀的也是必須的,但必須在運(yùn)用時有所注意。
1.充分結(jié)合財(cái)務(wù)報表與報表附注,減少謹(jǐn)慎性原則帶來的隨意性
謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用在很大程度上取決于會計(jì)人員的主觀判斷,帶有一定的隨意性。這種判斷體現(xiàn)在具體的會計(jì)處理中,便形成了不同的處理方法,產(chǎn)生了不同的會計(jì)信息,最終也就影響了會計(jì)信息的使用者。所以,凡是與謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的主觀處理而形成的報表數(shù)據(jù),都應(yīng)在報表附注中加以詳細(xì)說明,使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用對會計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性以及可比性的影響降到最低,使會計(jì)信息使用者能夠通過這些會計(jì)信息做出更為明智的經(jīng)濟(jì)決策。
2.注重運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時“度”的把握
謹(jǐn)慎性原則的初衷是減少會計(jì)處理中的過度激進(jìn),以產(chǎn)生更為穩(wěn)健的會計(jì)信息。而謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用,有賴于會計(jì)人員的主觀決斷。所以,要使謹(jǐn)慎性原則發(fā)揮出最大的效用,必須提高對該原則運(yùn)用的水平。而對該原則運(yùn)用水平的優(yōu)劣,在很大程度上又取決于對它運(yùn)用程度,也就是“度”的問題。
謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用不足會影響其效用;運(yùn)用過度也會因過猶不及而不能將其效用最大化,使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果無法被精確地揭示,從而使企業(yè)會計(jì)信息的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時受到誤導(dǎo)。所以,運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的關(guān)鍵是把握這個“度”字:綜合地權(quán)衡可靠性原則、相關(guān)性原則以及可比性原則,使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮,同時將其自身的缺陷約束在一個最小的范圍內(nèi)。
3.提高會計(jì)人員的主觀判定能力
不管是報表的披露,還是“度”的把握,最為關(guān)鍵的因素還是在于會計(jì)人員。這就要求會計(jì)人員要有較強(qiáng)的主觀判定能力:只有會計(jì)人員的主觀判定能力提高了,才能準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的精髓,使得在對各種因素進(jìn)行主觀判定時,恰到好處。
提高會計(jì)人員的主觀判定能力,具體可以從以下幾個方面入手:第一,應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德教育,使會計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德和強(qiáng)烈的求真意識;
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