英國的固定資產減值會計及其啟示論文
英國會計準則委員會于1998年7月頒布了第11號財務報告準則（FRS11）“固定資產及商譽的減值”，又于同年12月進行了修訂。由于英國會計準則允許對固定資產的價值進行重估，在歷史成本外，可選用現值（重置成本與可收回金額較低者）作為固定資產的計價方法，所以其固定資產減值的會計處理方法與其他國家的做法有所不同。
一、確認標準：永久性
英國1985年公司法規定，只有永久性的資產價值的減少才確認為減值，并記入損益或沖減該資產的重估價盈余（revaluationreserve）。這種永久性的價值減少是由于資產本身或用資產的環境發生變化而引起的。除了由資產經濟利益的喪失所引起的減值（即永不可能恢復）外，確認的永久性減值損失，應先沖減該資產原有的重估價盈余，不夠的部分才在當期確認為損失。這種減值也可以看作是資產重估增值的一種特殊的轉回。
那么，對臨時性的價值減少應如何處理呢？這要視資產的計量屬性而定。如果資產是按歷史成本計量，那么不必確認其價值的；臨時性減少；如果是按現行價值計量的，那么臨時性的價值減少計入權益中的重估價盈余。例如：某資產的歷史成本為400萬元，原賬面價值為480萬元，可收回金額為380萬元，現行價值為350萬元。該資產按現行價值計量。那么，該資產的賬面價值應調整為350萬元。與原賬面價值相比，減少的130萬元中，只有100萬（480－380）屬于永久性的價值減少，即減值；另30萬元只是重估價值的減少，屬于臨時性減少。100萬元減值中，可沖減該資產的80萬元（480－400）重估價盈余，只有余下的20萬元確認為損失，進入當期損益表。
采用永久性標準，剔除了不確定性，可以減少由于資產價植變動而引起的會計利潤的頻繁變動。由于英國允許采用現行價值作為資產的計量屬性，并將資產價值重估時產生的未實現的持有利得和損失記人權益中的重估價盈余，因此，資產價值的臨時性變動既能在資產負債表上得到反映，又不影響當期利潤。1992年實行的第3號財務報告準則（FRS3）引入了第四張報表“全部已確認的利得和損失表”，以全面反映當期已實現的利潤及未實現的但已確認的利得和損失，包括由于資產價值的臨時性變動引起的持有利得和損失，以全面反映企業的業績。
二、計量標準：可收回金額
第1號財務報告準則（FRS11）將減值定義為“可收回金額小于賬面價值”。可收回金額是銷售凈價與使用價值中較高者，其中使用價值是使用資產獲得的未來現金流量（包括處置收入）的現值。
計量的原則包括：（1）如果銷售凈價或使用價值高于賬面價值，則沒有出現減值；（2）如果無法可靠地估計銷售凈價，那么可收回金額等于使用價值；（3）如果銷售凈價低于可收回金額，那么必須算出使用價值，如果使用價值高于銷售凈價，可收回金額就等于使用價值。
如果不可能估計單個資產的可收回金額，則應確定資產所屬的收益產出單元（income－generatingunit）的可收回金額。收益產出單元是指：產生的收入基本上獨立于其他收入流的一組資產、負債和相關的商譽。收益產出單元的減值部分首先扣減商譽的賬面金額，然后扣減資本化的無形資產的賬面金額，最后按比例扣減其他資產的賬面價值，但資產的賬面價值不能低于銷售凈值。
三、減值檢查
理論上，應當在固定資產減值事項確實發生時才進行減值的評估。但是，除了少數情況下固定資產會由某一事件導致迅速減值外，絕大部分固定資產的減值都是逐漸發生的。因此，英國的會計準則要求，根據固定資產有無減值跡象來決定是否需要進行減值檢查。這些跡象包括：（1）當期經營活動出現虧損或現金凈流出，并且以往已出現過同樣的問題或預期同樣的問題還將出現；（2）固定資產市值的大幅下跌；（3）固定資產已過時或損壞；（4）管理當局決定進行重大改組；（5）市場利率或回報率明顯上升，對固定資產的可收回金額產生重大影響等。
如果出現任何一種這些跡象或類似的跡象，就必須進行減值檢查。對固定資產而言，如果沒有出現這類跡象，則不必進行減值檢查。但是，對于無形資產和商譽，即使沒有出現這類跡象，仍要進行減值檢查。
四、減值的恢復及對折舊的處理
第11號財務報告準則（FRS11）規定，只有經濟條件變化所引起的資產可收回金額的增加可以作為資產減值的恢復，但恢復不能超過原來減值的部分。資產價值上升超出原來未減值時的賬面價值的部分，只能作為資產重估升值而不是減值的恢復。如果僅僅是由于未來現金流入的現值增加使得使用價值高于其賬面價值，而資產的服務潛力并沒有提高，則不能作為減值的恢復。
由于資產是按減值后的價值及重新估計的使用年限計提折舊的，通常情況下，會比沒有確認減值時的折舊金額要低。也就是說，減值使得隨后會計期間的折舊費用減少。因此，當減值部分得以恢復，沖回減值時在損益表中確認的損失時，應將少計的折舊費用考慮在內。
［例］資產A在1995年期初的賬面價值為350萬元，每年計提折舊10萬元，可收回金額為300萬元，在1995年的損益表中將50萬元（350－300）確認為減值損失，資產的賬面價值調整為300萬元。減值后重新確定的資產A每年的折舊費用為8.4萬元。2000年期初，資產A的賬面價值為258萬元（30－8.4×5），而其使用價值恢復到360萬元。2000年期初，資產A的賬面價值應增加102萬元（360－258），而不是50萬元。由于減值，在過去的5年中少計折舊費用8萬元［（10－8.4）×5）。所以，只有42萬元（50－8）而不是50萬元，可進入本期損益表沖回損失，其余60萬元（102－42）記入資產A的重估價盈余。
在對固定資產重估價值的轉回中也存在同樣的對折舊的處理問題，其原理是一樣的。
由于英國在對固定資產的計量中引入了現行價值這一計量屬性，使得固定資產減值成為現值會計中的一個特例，即資產價值永久性的減少。在原有的重估價盈余不足以彌補時，作為已實現的持有損失進入本期損益。除此之外，其價值的變動并不影響當期損益，卻又能在“全部已確認的利得和損失表”中得到反映，而資產始終是按其現行價值反映，同時還能將資產價值的臨時性變化與永久性減少區別對待和反映。
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